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甘肅省蘭州市股權(quán)價值評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣,從其本質(zhì)來看,可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類。我們一般通過商業(yè)實質(zhì)判定、透.視還原等有效手段對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來,對于“殼公司”的現(xiàn)實應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個普遍切入點。許多企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓一家位于避.稅港或低稅率地區(qū)又無經(jīng)營實質(zhì)的“殼公司”,間接實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的目的。對于這種情況,稅務(wù) 機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”,認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

除此之外,不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓,最為關(guān)鍵的一環(huán)是對轉(zhuǎn)讓當(dāng)時股權(quán)的價值評估。因為,對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估會對轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而,股權(quán)價值的評估并不像貨物價值評估來得容易,其信息采集、數(shù)據(jù)計算更為復(fù)雜。

價值評估的概況

1價值評估的重要性

對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù) 處理中位置重要,可以說是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財 .政部、國.家.稅.務(wù) .總.局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財 稅〔2009〕59 號）及《國.家.稅.務(wù) .總.局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國.家.稅.務(wù) .總.局公告2010年第4 號）（以下簡稱“4號公告”）,針對企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓,企業(yè)必須提供評估報告或其他合法憑證,以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值。

2價值評估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價值進(jìn)行。無論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,都應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價值來確定轉(zhuǎn)讓收益。然而,在實際操作中,仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓,特別是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,以低于公允價值的價格進(jìn)行,從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,進(jìn)而降低、逃避納.稅。部分稅務(wù) 機關(guān)已意識到上述問題的存在,并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù) 稽查中對股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價值的價格進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上,迄今為止中國尚未出.臺任何稅務(wù) 法規(guī)以明確如何評估各類企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價值。實務(wù) 中常用的評估方法主要包括成本法、市場法和收益法。然而成本法和市場法的使用有較大的局限性。比如,成本法對于企業(yè)財 務(wù) 數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高,市場法要求有活躍市場及充足的市場交易價格數(shù)據(jù),而這一條件往往不具備,等等。相比之下,收益法是國際公認(rèn)的且在實務(wù) 中廣泛應(yīng)用的一種評估無形資產(chǎn)和企業(yè)價值的方法,是通過估算評估對象未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值,確定企業(yè)在現(xiàn)實市場的公平市場價值的一種方法。

價值評估方法的應(yīng)用說明

許多企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,對股權(quán)價值采用的評估方法不夠合理。比如,應(yīng)當(dāng)選用收益法,卻選用了成本法或市場法；即便選用的是收益法,因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時間的判斷不夠合理,最終導(dǎo)致評估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價值嚴(yán)重偏低。在此,我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例,通過簡單的數(shù)字模擬對收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值評估中的應(yīng)用加以說明。

【例】假設(shè)境外a公司欲將其在中國的子公司b公司轉(zhuǎn)讓給境外的c公司。a公司經(jīng)過初步分析,決定按照賬面價值200萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,則所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而,稅務(wù) 機關(guān)在對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進(jìn)行審閱和評估時,會認(rèn)為按照賬面價值轉(zhuǎn)讓的做法不合理,而收益法是最合.適的用來評估股權(quán)價值的方法。

公式為：

p——評估價值；

ft——為未來第t個收益期的預(yù)期收益額；

i——為折現(xiàn)率；

t——為收益預(yù)測年期；

n——為收益預(yù)測期限。

綜上所述,股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重.點在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價值評估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對如何使稅務(wù) 機關(guān)及時或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒有適合實際操作的辦法和制度,多為事后發(fā)現(xiàn)處理,難免出現(xiàn)稅收流失,因此制度和辦法的及時建立健全是當(dāng)務(wù) 之急。其次,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避.稅審查,尤其在價值評估方法的實際準(zhǔn)確應(yīng)用上,很多基層稅務(wù) 機關(guān)應(yīng)用能力較弱,因此,提高稅務(wù) 機關(guān)監(jiān)管此類業(yè)務(wù) 的能力是關(guān)鍵所在。再次,在相關(guān)政策表達(dá)上,特別是存在爭議的問題及未涵蓋的領(lǐng)域,比如,復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進(jìn)行審查與合理評估,需要及時明確,以方便執(zhí)行。

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