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稅務 籌劃的12種方法

稅務 籌劃的方法很多,而且實踐中也是多種方法結合起來使用。為了便于理解,這里只簡單介紹利用稅收政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。

優(yōu)惠政策

利用優(yōu)惠政策籌劃法,是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務 籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地 區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展,或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧,在稅法中做出某些特殊規(guī)定,比如,免除其應繳的全部或部分稅款,或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等,從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看,利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標,從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟,引導資源流向,制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政 策進行籌劃,國家是支持與鼓勵的,因為納稅人對稅收優(yōu)惠政策利用的越多,越有利于國家特定政策目標的實現(xiàn)。因此,納稅人可以光明正大 地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務 。地點流動籌劃法從國際大 環(huán)境來看,各國的稅收政策各不相同,其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管 差異和稅收優(yōu)惠差異等,跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務 籌劃；從國內(nèi)稅收環(huán)境來看,國家為了兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜,納稅人可以根據(jù)需要,或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊,或者將現(xiàn)時不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū),以充分享受稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)的稅收負擔,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。創(chuàng)造條件籌劃法現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,在有些情況下,企業(yè)或個人的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定,但卻因為某一點或某幾點條件不符合而不能享 受優(yōu)惠待遇；在另一些情況下,企業(yè)或個人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件,無法享受優(yōu)惠待遇。這時,納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè),使自己符合優(yōu)惠條件,從而享受優(yōu)惠待遇。

從稅制構成要素 的角度探討,利用稅收優(yōu)惠進行稅務 籌劃主要利用以下幾個優(yōu)惠要素 ：利用免稅利用免稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象 而免納稅收的稅務 籌劃方法。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。

各國一般有兩類不同目的的免稅：一類是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅,它們對納稅人來說只是一種財 務 利益的補償；

另一類是屬于稅收獎勵性質(zhì)的免稅,它們對納稅人來說則是財 務 利益的取得。照顧性免稅往往是在非常情況或非常條件下才取得的,而 且一般也只是彌補損失,所以稅務 籌劃不能利用其達到節(jié)稅目的,只有取得國家獎勵性質(zhì)的免稅才能達到節(jié)稅的目的。

利用免稅的稅務 籌劃方法能直接免除納稅人的應納稅額,技術簡單,但適用范圍狹窄,且具有一定的風險性。免稅是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免,比如必須從事特定的行業(yè),在特定的地區(qū)經(jīng)營,要滿足特定的條件等,而這些不是每個納稅人都能或都愿意做到的。

因此,免稅方法往往不能普遍運 用,適用范圍狹窄；在能夠運用免稅方法的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動中,往往有一些是被認為投資收益率低或風險高的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為,比如,投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇,還可能得到超過社會平均水平的投資收益,并且也可能具有高成長性,但風險也極高,非常可能因投資失誤而導致投資失敗,使免稅變得 毫無意義。

利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下,盡量爭取免稅待遇,爭取 盡可能多的項目獲得免稅待遇。

與繳納稅收相比,免征的稅收就是節(jié)減的稅收,免征的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多；許多免稅都有期限的規(guī)定,免稅期越長,節(jié)減的稅收越多。

例如,如果國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅,對在a地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定,對在b地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。

那么,如果條件基本相同或利弊基本相抵,一個公司完全可以辦到b地去經(jīng)營,以獲得免稅待遇,并使免稅期最 長化,從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。利用減稅利用減稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅務 籌劃方法。

我國對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,對循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè),對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項目的企業(yè)等給予減稅待遇,是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。

各國一般有兩類不同目的減稅：一類是照顧性質(zhì)的減稅,如國家對遭受自然災害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減稅,是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財 務 損失進行的財 務 補償；另一類是獎勵性質(zhì)的減稅,如高科技企業(yè)、公共基礎設施投資企業(yè)等的減稅,是對納稅人貫徹國家政策的財 務 獎勵,對納稅人來說則是財 務 利益的取得。

利用減稅進行稅務 籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的方法。這種方法也具有技術簡單、適用范圍狹窄、具有一定風險性的特點。

利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下,盡量爭取減稅待遇并使減稅最 大 化和使減稅期最 長化。比如,a、b、c三 個國家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。

一個企業(yè)生產(chǎn)的商品90％以上出口到世界各國,a國對該企業(yè)所得按普通稅率征 稅；b國為鼓勵外向型經(jīng)濟發(fā)展,對此類企業(yè)減征30％的所得稅,減稅期為5年；c國對此類企業(yè)減征40％所得稅,而且沒有減稅期的限制。

打算長期經(jīng)營此項業(yè)務 的企業(yè),可以考慮把公司或者子公司辦到c國去,從而在合法的情況下,使節(jié)減的稅款最 大 化。利用稅率差異利用稅率差異籌劃,是指在合法、合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務 籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié) 稅最 大 化。

比如,a國的公司所得稅稅率是30％,b國為35％,c國為40％。那么,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到a國開辦公司可 使節(jié)稅最 大 化。

稅率差異在各國都普遍存在。一個國家為了鼓勵某種產(chǎn)業(yè)、某行業(yè),以及某種類型的企業(yè)、某類地區(qū)等的發(fā)展,就會規(guī)定形式各異、高低不同的稅率,納稅人可以利用稅率差異,通過選擇企業(yè)組織形式、投資規(guī)模、投資方向等,實現(xiàn)少繳納稅款的目的。

利用稅率差異進行稅務 籌劃適用范圍較廣,具有復雜性、相對確定性的特點。采用稅率差異節(jié)稅不但受不同稅率差異的影響,有時還受不同計稅基數(shù)差異的影響。

計稅基數(shù)計算的復雜性,使稅率差異籌劃變得復雜。比如,計算出結果,要進行比較才能得出稅負大 小的結論；稅率差異的普遍存在性,又給了每個納稅人一定的挑選空間,因此,稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用,適用范圍較廣的稅務 籌劃方法；稅率差異的客觀存在性,及在一定時期的相對穩(wěn)定性,又使稅率差異籌劃方法具有相對確定性。

利用稅率差異進行稅務 籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最 低化,以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。

在合法、合理的情況下,尋求適用稅率的最 低化就意味著節(jié)稅的最 大 化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性,又會使納稅人獲得更多的稅收收益。另外,利用稅率差異進行稅務 籌劃,還應考慮外部環(huán)境的穩(wěn)定性和長期性對企業(yè)的影響。

比如,政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性,政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。利用分劈技術分劈技術,是指在合法、合理的情況下,使所得、財 產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務 籌劃技術。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮,許多國家的所得稅和一般財 產(chǎn)稅通常都會采用累進稅率,計稅基數(shù)越大 ,適用的最 高邊際稅率也越高。

使所得、財 產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈,可以使計稅基數(shù)降至低稅率級 次,從而降低最 高邊際適用稅率,節(jié)減稅收。

比如,應稅所得額在30萬元以下的適用稅率是20％,應稅所得額超過30萬元的,適用稅率為25％。某企業(yè)應稅 所得額50萬元,則要按25％的稅率納稅,應納所得稅為12.5萬元（50萬元×25％）。

但是,如果企業(yè)在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況下,一分為二,平均分為兩個企業(yè),則應納所得稅為10萬元（25萬元×20％ x2）,節(jié)減所得稅2.5萬元（12.5萬元-10萬元）。

采用分劈技術節(jié)稅的要點在于使分劈合理化、節(jié)稅最 大 化。利用國家的相關政策對企業(yè)的所得或財 產(chǎn)進行分劈,技術較為復雜,因此,除了要合法,還應特別注意其合理性。在合法和合理的情況下,盡量尋求通過分劈技術使節(jié)稅最 大 化。利用稅收扣除利用稅收扣除籌劃,是指在合法、合理的情況下,使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務 籌劃方法。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大 ,計稅基數(shù)就會越小,應納稅額也就越小,從而節(jié)稅會越多。

利用稅收扣除進行稅務 籌劃,技術較為復雜、適用范圍較大 、具有相對確定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是 最 為繁瑣復雜的,同時變化也最 多、最 大 ,因而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關的最 新稅法,計算出結果并加以比較,因此說扣除技術較為復雜；稅收扣除適用于所有納稅人的規(guī)定,說明扣除技術具有普遍性與適用范圍廣泛性的特點；稅收扣除在規(guī)定時期的相對穩(wěn)定性,又決定了采用扣除技術進行稅務 籌劃具有相對穩(wěn)定 性。

利用稅收扣除進行稅務 籌劃的要點在于使扣除項目最 多化、扣除金額最 大 化和扣除最 早化。

在合法、合理的情況下,盡量使更多的項目能得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項目越多、金額越大 ,計稅基數(shù)就越小,應納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多；在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期納稅越少,早期的現(xiàn)金流量就會越大 ,可用于擴大 流動資本和進行投資的資金會越多,將來的收益也越多,因而相對節(jié)稅就越多。扣除最 早化,可以達到節(jié)稅的最 大 化。利用稅收抵免利用稅收抵免籌劃,是指在合法、合理的情況下,使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務 籌劃方法。稅收抵免額越大 ,沖抵應納稅額的數(shù)額就越大 ,應納稅額就越小,從而節(jié)減的稅額就越大 。

利用稅收抵免籌劃的要點在于使抵免項目最 多化、抵免金額最 大 化。在合法、合理的情況下,盡量爭取更多的抵免項目,并且使各抵免項目的抵免金額最 大 化。在其他條件相同的情況下,抵免的項目越多、金額越大 ,沖抵的應納稅項目與金額就越大 ,應納稅額就越小,因而節(jié)稅就越多。利用退稅利用退稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使稅務 機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務 籌劃方法。在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是償還了繳納的稅款,節(jié)減了稅收,所退稅額越大 ,節(jié)減的稅收就越多。

稅收優(yōu)惠政策是國家的一項經(jīng)濟政策,納稅人對稅收優(yōu)惠政策的有效利用正是相應國家特定時期的經(jīng)濟政策,因此會得到國 家的支持與鼓勵。但是不同的納稅人利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不相同。

有的納稅人只是被動接受并有限地利用國家的優(yōu)惠政策,而有的納稅人則積極創(chuàng)造條件,想盡辦法充分地利用國家的優(yōu)惠政策；有的納稅人利用優(yōu)惠政策用的是合法手段,而有的納稅人則采取非合法的手段。成功的關鍵在于得到稅務 當局的承認。