亚洲AV色无码乱码在线观看|?愛妃?av中文字幕无码|最新国产91精品第二页|精品免费国产a级奶水

有限合伙持股 ,稅務(wù)難點(diǎn)有幾何？ 2006年我國通過了修訂后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》,建立了有限合伙制度。該制度結(jié)合了公司和普通合伙兩種企業(yè)制度的優(yōu)點(diǎn),因其不可替代的優(yōu)越性,深受投資人的青睞。有限合伙企業(yè)被廣泛應(yīng)用于投資持股 ,如有限合伙基金、員工股 權(quán)激勵(lì)等等。

但因合伙企業(yè)稅制仍不完善,實(shí)務(wù)中通過有限合伙持股 仍然存在諸多稅務(wù)難點(diǎn)和爭議點(diǎn)。納稅人選擇通過有限合伙進(jìn)行對外投資時(shí),應(yīng)考慮相關(guān)的稅務(wù)影響。其中有關(guān)有限合伙基金的稅制存在較多細(xì)節(jié),限于篇幅我們將另文討論。

一、有限合伙企業(yè)稅制概述

根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定,有限合伙企業(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成的合伙企業(yè),其中普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）規(guī)定,自2000年1月1日起,對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號）,規(guī)定了合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號）再次對“先分后稅”原則的細(xì)節(jié)進(jìn)行明確。即：合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得,無論利潤分配與否,均按照合伙比例計(jì)算各合伙人的應(yīng)稅所得。其中,自然人合伙人根據(jù)所得的性質(zhì)分別適用“利息、股 息、紅利所得”和 “個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅,法人合伙人則繳納企業(yè)所得稅。

2021年12月30日,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）（以下稱“41號公告”）中還規(guī)定,個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)負(fù)有主動(dòng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的義務(wù)。

二、有限合伙為何廣受投資人青睞

根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定,有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成。有限合伙這種組織形式之所以深受投資人青睞,是因?yàn)橥ㄟ^有限合伙企業(yè)持股 具有如下優(yōu)勢：

選擇有限合伙企業(yè)作為持股 平臺(tái),lp不執(zhí)行合伙事務(wù),不得對外代表有限合伙企業(yè),便于保障gp的控制權(quán)。比如員工持股 平臺(tái),一般由創(chuàng)始人擔(dān)任gp,被激勵(lì)的員工則作為lp進(jìn)入持股 平臺(tái),如此能夠充分保障創(chuàng)始人對公司的控制權(quán)。

lp僅履行出資義務(wù)即可,且承擔(dān)有限責(zé)任,便于有限合伙企業(yè)募集資金。

除此之外,根據(jù)《合伙企業(yè)法》和《企業(yè)所得稅法》,合伙企業(yè)屬于稅收透明體,在合伙企業(yè)這個(gè)層面不征收企業(yè)所得稅,經(jīng)營收益直接由合伙人繳納一次所得稅即可。對稅負(fù)的考量,也是人們選擇有限合伙持股 的重要因素 。

三、有限合伙持股 ,稅務(wù)難點(diǎn)有幾何？

1、核定征收被取消后,有限合伙企業(yè)即便注銷,合伙人依然存在被要求補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)41號公告的規(guī)定,持有股 權(quán)、股 票 、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。其實(shí)早在此前,北京、上海、江西、山東等多地已陸續(xù)取消核定征收。

其中,上海市稅局去年宣布：從2021年8月1日開始,上海一般納稅人個(gè)獨(dú)/合伙企業(yè)所得稅征收方式由核定征收全部改為查賬征收。我們知道,一年度內(nèi)不能有二種征收方式,所以查賬征收會(huì)從2021年1月1日開始,這意味著相關(guān)企業(yè)可能會(huì)面臨被要求補(bǔ)稅。隨著政策頒布,大量核定征收的有限合伙企業(yè)排隊(duì)注銷。

那么合伙企業(yè)注銷以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還能向相關(guān)的合伙人追繳稅款呢？有限合伙本身屬于所得稅的稅收透明體,不涉及繳納所得稅,而是由每個(gè)合伙人按規(guī)定繳納。因此,即使合伙企業(yè)被注銷,如果存在稅收違法行為或少繳稅款的行人,合伙人依然存在被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn),并且普通合伙人原本就承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股 權(quán)所得定性有爭議

自然人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股 權(quán)所得如何納稅一直是個(gè)有爭議的問題。41號公告發(fā)布后,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)開展對存在股 權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的有限合伙企業(yè)的稅務(wù)檢查,要求投資者按照生產(chǎn)經(jīng)營所得5％—35％繳納稅款（選擇單一核算的基金除外）。然而,自然人直接投資情形下的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用20％的個(gè)人所得稅率,而通過有限合伙企業(yè)投資適用5％—35％的累進(jìn)稅率,在稅制上仍存在一定爭議。

我們認(rèn)為,對于自然人lp取得的所得性質(zhì)的界定,不應(yīng)該由于稅收透明體的存在而導(dǎo)致性質(zhì)發(fā)生改變,此類規(guī)定既不符合稅制原理,又違稅收中性原則。針對股 權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收應(yīng)回到稅收中性原則,對其稅收安 排不應(yīng)扭曲投資者和管理人的正常投資行為,保護(hù)投資者的積極性和不同組織形式的靈活性,為金融市場的健康發(fā)展和繁榮穩(wěn)定夯實(shí)制度基礎(chǔ)。

3、份額轉(zhuǎn)讓后的成本核算有爭議,容易造成經(jīng)濟(jì)性雙重征稅

我國對合伙企業(yè)層面不征收企業(yè)所得稅,而是穿透到合伙人層面征收所得稅,自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅,法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。在這種征稅原則下,就會(huì)出現(xiàn)合伙稅基確認(rèn)的問題。

例：自然人甲 、乙分別以50萬人民幣現(xiàn)金出資設(shè)立合伙企業(yè)a（各持有a 50％的份額）,a再以100萬人民幣現(xiàn)金出資設(shè)立有限責(zé)任公司b。當(dāng)年年末,公司b股 權(quán)公允價(jià)值為500萬元。

當(dāng)年5月,自然人乙向自然人丙轉(zhuǎn)讓a的份額,轉(zhuǎn)讓對價(jià)為300萬元。據(jù)此乙確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得250萬元（300萬-50萬）,應(yīng)納稅額為250*20％=50萬元。

當(dāng)年年末,a處置公司b股 權(quán),取得500萬元轉(zhuǎn)讓收入,此時(shí)若僅按照a持有公司b股 權(quán)的投資成本作為可以扣除的計(jì)稅基礎(chǔ),丙應(yīng)按照5％-35％的稅率就（500萬-100萬）*50％=200萬元的所得繳納個(gè)人所得稅。

可以看出,5月乙向丙轉(zhuǎn)讓a的份額時(shí),轉(zhuǎn)讓對價(jià)已經(jīng)將公司b的股 權(quán)公允價(jià)值考慮在內(nèi),且由乙就此繳納20％的個(gè)人所得稅。那么若丙在年末股 權(quán)價(jià)值增值實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)又按“經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅,就造成了經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。

合伙企業(yè)作為稅收透明體,合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額和通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)保持一致的稅務(wù)處理和實(shí)際稅負(fù),但現(xiàn)行稅法并未對合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓后的成本核算問題進(jìn)行明確規(guī)定,導(dǎo)致實(shí)踐中爭議重重。

4、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股 票 需繳納增值稅,成本偏高

根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股 票 （除限售股 外）取得的所得免征個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股 票 ,持股 期限超過1年的,股 息紅利所得免征個(gè)人所得稅；持股 期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的,其股 息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股 期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的,減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20％的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股 票 ,還可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。

但若自然人使用有限合伙企業(yè)持股 ,轉(zhuǎn)讓上市公司股 票 時(shí)不僅要面對可能高 達(dá)35％的個(gè)稅,通常因?yàn)橐鐑r(jià),還需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,稅率最 高 為6％,再加上增值稅附加等稅負(fù),溢價(jià)部分的稅負(fù)率可能超過40％。

0 vs 40％,自然人到底該如何持股 ？

四、必須提及的區(qū)域性優(yōu)惠政策：海南自貿(mào)港與橫琴粵澳深度合作區(qū)

近年來,我國的粵港澳大灣區(qū)、海南自貿(mào)港和橫琴粵澳深度合作區(qū)等地先后制定了個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,以這種方式吸引人才、支持本地區(qū)建設(shè)。多地制定了個(gè)人所得稅負(fù)不超過15％的優(yōu)惠政策,吸引了越來越多投資者的目光,有關(guān)這些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的更多具體細(xì)節(jié),我們將另文討論。

有限合伙企業(yè)作為持股 平臺(tái),既有優(yōu)勢,又存在著不少稅收痛點(diǎn)�，F(xiàn)行稅法對有關(guān)有限合伙企業(yè)的核定征收、股 權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅基確認(rèn)及股 票 減持等方面的規(guī)定仍然略顯粗糙,導(dǎo)致合伙企業(yè)稅制在實(shí)踐中爭議重重。41號公告出臺(tái)后,合伙企業(yè)持股 備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。納稅人在選擇該類持股 模式的時(shí)候,務(wù)必慎重。