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一、從風險的來源、風險可測程度、風險等級評定等角度,可以將稅收風險劃分為以下幾種類型:

1、按照風險來源,可分為稅務部門稅收執(zhí)法風險和企業(yè)稅收管理風險。

2、按照風險可測程度,可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險。

3、按照風險等級評定,可分為一般稅收風險和重大稅收風險。

二、從稅務部門稅收執(zhí)法風險的形成分類,又可分為稅源管理風險、稅收征管風險和稅收執(zhí)法風險。

稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié),就其具體內(nèi)容而言,主要包括稅制改革風險、涉外稅收風險、稅源監(jiān)管風險以及稅收執(zhí)法風險等。

一、稅制改革風險 根據(jù)拉弗曲線原理,一個國家稅率和稅收收入及經(jīng)濟發(fā)展之間存在相互依存的關(guān)系,準確和把握稅率的高低和稅收收入的規(guī)模對建立合理的稅制體系,推動一國的經(jīng)濟發(fā)展有重大的作用。在目前的財稅制度背景下,構(gòu)建相應的風險指標體系,確立風險度t方法,并科學地評估中國稅制改革對經(jīng)濟增長所產(chǎn)生的風險,是有效防范稅收風險的首要及重要組成部分。

二、涉外稅收風險 中國近年來吸引了大量外資,但是外資企業(yè)對中國稅收收入的貢獻與其在中國經(jīng)濟增長中所占份額極不相稱。目前,一些地區(qū)給予外資企業(yè)享受稅收"超國民待遇",外資企業(yè)采用不同方式避稅,導致國家稅收流失、內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭,中國在國際稅收競爭中處于劣勢地位。因此研究涉外稅收流失對中國經(jīng)濟增長所造成的風險,構(gòu)建相應的風險指標體系,確立相應的方法,也是稅收風險應研究的課題之一。

三、稅源監(jiān)管風險 經(jīng)濟決定稅源,但稅源并不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。對所管轄的納稅人引入科學的風險評估和防范體系,按行業(yè)風險程度高低對企業(yè)進行分類、分級管理,將有利于稅務機關(guān)充分認識稅收風險所在,及時實施有效管理,避免稅收流失。

四、稅收執(zhí)法風險 稅收執(zhí)法風險主要表現(xiàn)在:登記環(huán)節(jié)漏征漏管;結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算;征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏;稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查;程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過一定的風險預測、評估和預等機制,將有效地引導稅務干部正確執(zhí)法,減少執(zhí)法風險。達到教育、監(jiān)督、預防"三位一體"的防范效果。

一、稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導致的風險 由于中國目前稅務行政執(zhí)法主體多元,主要包括海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個政府部門,各部門之間在稅務行政執(zhí)法上常常重疊; 另外,法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予行政機關(guān)過多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關(guān)也可以利用"稅法解釋權(quán)歸稅務機關(guān)"輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。由于中國正處于經(jīng)濟變革時期,為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要,稅務法規(guī)變化過快,朝令夕改,稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定,加之信息傳輸渠道不暢通,難以讓納稅人及時準確掌握。如果企業(yè)不及時跟進調(diào)整自己的涉稅業(yè)務,就會使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?給企業(yè)帶來稅務風險。

二、企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導致的風險 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務素質(zhì)的限制,對于稅法的全面認識與運用及對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,或者在表面上、局部上符合規(guī)定,而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實上的偷稅、逃稅,給企業(yè)帶來稅務風險。

三、現(xiàn)行按收入計劃任務征稅的稅收管理體制不適應市場經(jīng)濟的要求 社會主義市場經(jīng)濟要求稅務機關(guān)依法征稅,但按收入計劃任務征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財政支出剛性增長的制約,中國稅收收入計劃任務的制定缺乏靈活性,可調(diào)整余地較小,不能隨經(jīng)濟情況的變化而進行大幅度調(diào)整,稅收收入計劃任務只能升不能降。在目前的政治體制下,上級又往往把稅收收入任務的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績、實施獎懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下,有的地方為了爭當先進,體現(xiàn)政績,而相互攀比,盲目趕超,深挖狠收,甚至"上有政策,下有對策",弄虛作假,摻水拔高,搞"泡沫稅收",由此動搖了稅收的根基,給稅收帶來不可估量的風險。

四、企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策導致的風險 由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標,通過稅收制度和政策,對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧,只有具備一定的條件和資格,在一定的時效內(nèi),按照一定的程序申報和批準,才能享受。如果有一項不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。

一、稅收風險管理有利于提高稅收管理的公平性 納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所謂公平不是平均,除稅收制度上的公平對待外,納稅人要求的公平還包括當不同納稅人對稅法采取不同態(tài)度時,稅務機關(guān)應采取不同的應對措施,如對依法納稅的人和漠視稅法的人進行甄別,并區(qū)別對待;對不履行納稅義務的納稅人采取強硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外,還認為他們有權(quán)從稅務機關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務和建議,他們希望有一個暢通的渠道解決他們提出的問題以及在發(fā)生錯誤時能得到提醒和及時糾正。面對納稅人不斷提出的新要求,稅務機關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問題,必須在管理中引入新的適應納稅人更多、更高要求的管理方法。稅收風險管理通過風險識別、估測、評價,可以及時發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯誤,使其得到糾正;也可及時發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問題,采取強有力的措施予以打擊,提高管理的公平性。

二、實施稅收風險管理可以使稅收管理更有效率 稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準確納稅而致使稅款流失的風險。稅收風險管理是稅務機關(guān)通過科學規(guī)范的風險識別、風險估測、風險評價等手段,對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認,對確認的風險實施有效控制,并采取措施處理風險所致的后果。稅收風險管理對當前風險的確認,有利于對不同風險程度的企業(yè)實施不同的管理措施,加強管理的針對性,提高工作效率;對潛在風險的確認,可以建立稅收風險預警系統(tǒng),加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失,同時稅收風險預警系統(tǒng)對企業(yè)也有警戒提示作用,促進企業(yè)遵守稅法。

三、稅收風險管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定,降低稅收征管成本 對政府來說,它要求財政收入安全、穩(wěn)定增長,并要求以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收收入。而稅收風險管理能夠事先預測并控制由于納稅人不依法納稅而給財政收入帶來的不穩(wěn)定、不安全,保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長,降低稅收征收成本。