為推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,日前,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)第40號(hào)公告),明確自2022年3月1日起執(zhí)行新的資源綜合利用增值稅政策。其中,符合條件的企業(yè),廢鋼鐵可按30%退稅。

第40號(hào)公告與原來(lái)的資源綜合利用增值稅政策相比有哪些重大變化？對(duì)廢鋼鐵行業(yè)乃至整個(gè)鋼鐵行業(yè)發(fā)展有何影響？分析如下：

1、增加了再生資源回收納稅人計(jì)稅方法的選擇
從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

問(wèn)：兩種計(jì)稅方法有何不同,有何影響？

答：簡(jiǎn)易計(jì)稅是按不含稅銷(xiāo)售額的3%來(lái)計(jì)稅,且進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不可以抵扣；而一般計(jì)稅方法,是按銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額的增值部分的13%來(lái)計(jì)稅。再生資源回收納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,減輕其稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式需要一定的資質(zhì)條件。

從事廢鋼回收、加工、貿(mào)易的企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,開(kāi)具3%增值稅發(fā)票。對(duì)于符合工信部廢鋼鐵加工準(zhǔn)入的企業(yè),由于可以享受即征即退政策,所以,在一定程度上可以接受3%增值稅發(fā)票,并開(kāi)具13%銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票,增值稅增值部分可享受即征即退。但是對(duì)于鋼廠而言,由于成材銷(xiāo)售是開(kāi)具13%的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票,如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為3%,增值稅增加明顯,鋼廠成本勢(shì)必增加,或通過(guò)壓低廢鋼采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移。

2、強(qiáng)調(diào)再生資源的物理性質(zhì)處理
本公告所稱(chēng)再生資源,是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值,經(jīng)過(guò)回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中,加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕�資源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

問(wèn)：與之前文件區(qū)別？

答：強(qiáng)調(diào)的是物理性質(zhì)的處理,包含最為簡(jiǎn)單的加工處理操作,如挑選、清洗等。

3、規(guī)定對(duì)違法財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的將會(huì)追究責(zé)任
各級(jí)財(cái)政、主管部門(mén)及其工作人員,存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的,依法追究相應(yīng)責(zé)任。

問(wèn)：這是什么意思？

答：地方政府返還增值稅可能成為歷史,地方財(cái)政補(bǔ)貼的路子大概率會(huì)被堵死；新政策之后針對(duì)廢鋼鐵行業(yè),有且僅有工信部準(zhǔn)入基地才有退稅政策。相關(guān)政策規(guī)定會(huì)使財(cái)政返補(bǔ)、獎(jiǎng)補(bǔ)更有針對(duì)性,更規(guī)范。

4、資源綜合利用退稅條件有增有減
新增的退稅條件主要包括：一是收購(gòu)再生資源應(yīng)取得合法憑證,未按規(guī)定取得合法憑證的,該部分銷(xiāo)售收入不得退稅；二是建立收購(gòu)臺(tái)賬,并對(duì)臺(tái)賬的內(nèi)容有詳細(xì)要求,促使再生資源回收企業(yè)全面采集和記錄收購(gòu)再生資源的信息,為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)后續(xù)管理核查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性提供了基礎(chǔ)。

放寬的條件主要包括：一是對(duì)于《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》由省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門(mén)頒發(fā)放寬到省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門(mén)頒發(fā)；二是對(duì)于不得退稅的環(huán)保、稅收處罰金額由1萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元,同時(shí)不得退稅的起始時(shí)間也由“自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)”調(diào)整為“自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策”。但如果納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上第40號(hào)公告第三條第(二)項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定的情形的,自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

問(wèn)：這透露出什么信息？

答：對(duì)回收再生資源相關(guān)發(fā)票進(jìn)行了具體要求,除達(dá)不到起征點(diǎn)的自然人外,都要帶票,免稅的也要開(kāi)普票,自制憑證要成為歷史了。另外要求建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬,留存?zhèn)洳�。納稅人申請(qǐng)享受即征即退政策時(shí),應(yīng)同時(shí)符合7個(gè)條件(詳情見(jiàn)如下文件全文)。新增的退稅條件,增加了對(duì)符合退稅條件的資質(zhì)審查,確保政策紅利真正讓符合條件的企業(yè)受益；而放寬的條件使政策執(zhí)行更方便快捷,更有利于促進(jìn)廢鋼企業(yè)的良性發(fā)展。

綜合利用的資源名稱(chēng)、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱(chēng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照此公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中,廢鋼鐵適用于表內(nèi)3.5,規(guī)定退稅30%政策進(jìn)一步加嚴(yán),需具備兩個(gè)條件：

a.納稅人符合工信部《廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入條件》的相關(guān)規(guī)定；

b.銷(xiāo)售對(duì)象必須是符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》并公告的鋼鐵企業(yè)(不包含鑄造企業(yè))。

預(yù)計(jì)上述變化,會(huì)使廢鋼加工企業(yè)面臨兩個(gè)選擇：

第一種情況,要求供貨方全部帶票送貨,自己選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,開(kāi)3%的增值稅發(fā)票給鋼廠,這種情況下無(wú)法退稅,鋼廠面臨額外10%的增值稅成本,雖然可以利用采購(gòu)價(jià)格調(diào)節(jié),但卻得不到任何優(yōu)惠,因此,鋼廠大概率不會(huì)愿意接受3%的發(fā)票；

第二種情況,廢鋼加工準(zhǔn)入企業(yè)可以要求供貨方成立回收公司帶票供貨,或自己成立回收公司從供貨方收貨,要求供貨方作為個(gè)體工商戶(hù)或小規(guī)模納稅人帶票供給回收公司,回收公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,開(kāi)3%的票銷(xiāo)售給準(zhǔn)入企業(yè),準(zhǔn)入企業(yè)再開(kāi)13%的發(fā)票給規(guī)范名單上的鋼廠,退稅30%,這樣對(duì)于鋼廠來(lái)說(shuō),可以通過(guò)價(jià)格調(diào)節(jié)享受大部分退稅的利益,可能會(huì)成為大多數(shù)鋼廠的選擇。

廢鋼是鋼鐵工業(yè)重要的鐵素原料,是唯一可大量替代鐵礦石的鐵素原料,也是可以無(wú)限循環(huán)利用的綠色再生資源。據(jù)了解,用廢鋼生產(chǎn)1噸鋼,可節(jié)約鐵礦石1.65噸,降低能源消耗350公斤標(biāo)準(zhǔn)煤,少用1.7噸新水,減少1.6噸CO?的排放和3噸固體廢物的排放。使用廢鋼作為原材料煉鋼既是鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、降低碳排放的需要,也是通過(guò)降低原礦需求增強(qiáng)資源保障能力的需要,更是實(shí)現(xiàn)鋼鐵行業(yè)“雙碳”目標(biāo)的迫切需要。